研發費用加計扣除常見問題
2024-05-23 人次瀏覽
01 研發費用加計扣除政策適用范圍包括哪些？研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。反之，不適用稅前加計扣除政策的對象主要包括：非居民企業；核定征收企業；財務核算不健全，不能準確歸集研發費用的企業。
此外，《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）（以下簡稱財稅〔2015〕119號）明確了負面清單行業，以煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業，不得享受研發費用加計扣除政策。對于主業不突出的企業，即上述負面清單任一行業的收入占比都不超過50%，但合計收入占比超過50%的，也不得享受研發費用加計扣除政策。
02 有哪些活動不適用研發費用加計扣除政策？
為提高政策的準確性、可操作性，財稅〔2015〕119號文明確企業的下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1.企業產品（服務）的常規性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
03 如何判斷研發項目是否為研發活動？
企業研發活動是指具有明確創新目標、系統組織形式和較強創造性的企業活動，企業可根據以下要點自行判斷。
04 研發項目的組織形式主要有哪些？
根據企業研發活動組織方式的不同，企業研發項目一般分為自主研發、委托研發、合作研發、集中研發以及以上方式的組合。
1.自主研發是指企業依靠自身資源，獨立進行研發，并對研發成果擁有完全獨立的知識產權。
2.委托研發是指企業委托外部機構或個人基于企業研發需求而開展的研發項目，企業以支付報酬的形式獲得受托方的研發成果所有權。如果研發成果所有權僅屬于受托方，委托方不能享受研發費用加計扣除政策。
3.合作研發是指立項企業通過契約形式與其他企業共同投入資金、技術、人力等資源的研發項目。合作研發共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。
4.集中研發是指企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔的項目進行集中開發。
05 享受研發費用加計扣除政策的會計核算要求是什么？
財稅〔2015〕119號文對研發費用會計核算提出了若干要求：
1.遵循國家統一會計制度：企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。在“研發支出”科目下，設置“費用化支出”和“資本化支出”二級科目，分不同的研發項目進行明細核算。
2.設置研發支出輔助賬：對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。國家稅務總局制發的輔助賬樣式有兩種，分別是2015版和2021版。
3.研發費用和生產費用分別核算：企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
06 享受研發費用加計扣除優惠政策的基本流程是什么？
企業享受研發費用加計扣除優惠政策采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，企業留存備查資料應從企業享受優惠事項當年的企業所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。具體流程可見下圖：
